НДС и особенности в азартных играх

1) Картина мира: когда НДС есть, а когда — нет

B2C-игровые услуги (казино/спорт) во многих юрисдикциях освобождены от НДС или считаются вне сферы: оператор не начисляет НДС на ставки/выигрыши.
B2B-услуги (лицензирование контента/движка, хостинг, антифрод, KYC, реклама, аналитика) — обычно облагаются по правилам place-of-supply и/или через reverse charge у получателя.
Последствие освобождения: входной НДС по связанным расходам часто к невозмещению полностью или пропорционально (partial exemption).

2) Базовые понятия НДС для iGaming

Place of Supply (место реализации): определяет, в какой стране считать НДС.
Reverse Charge (перенос обязанности): при B2B-кроссбордере получатель начисляет НДС вместо поставщика.
Tax Point (момент налогообложения): обычно по отгрузке/услуге или предоплате (важно для рекуррентных B2B-услуг).
Input VAT (входной НДС): НДС, уплаченный по закупкам; при освобождении по B2C — часто не к вычету.
Partial Exemption: методика пропорции вычета, если у компании есть и облагаемые, и освобожденные операции.

3) Место реализации (place-of-supply): коротко и практично

3.1 B2C

Игровые услуги: обычно освобождение/вне сферы — без начисления НДС клиенту-физлицу.
Цифровые доп-услуги B2C (не сама игра): правила различаются — проверяйте локальные нормы (например, платные уведомления, мерч, подписки на контент).

3.2 B2B

Общие услуги (реклама, SaaS, аналитика, лицензионные роялти): чаще место получателя → reverse charge на стороне клиента-компании.
Исключения (реальные-имущественные, ивенты на месте проведения и т. п.) для iGaming обычно нерелевантны, но проверьте частные кейсы (офлайн-турниры, студии live-казино).

4) Освобождение B2C и его эффекты

Доход от ставок/игры без НДС → невозмещаемый входной НДС по связанным затратам (часто — маркетинг, хостинг, провайдеры контента).
Применяется partial exemption: пропорция вычета рассчитывается по утвержденной методике (напр., доля облагаемого оборота в общем обороте).

5) Смешанные поставки: игры ≠ все остальное

Составная поставка: один экономический смысл (упакованный продукт) → единый НДС-режим.
Раздельные поставки: разные, независимые услуги (игровая B2C-освобожденная + облагаемая реклама/подписка/доступ к API).
Рекомендация: контрактно и операционно разделяйте игровые услуги и облагаемые B2B-сервисы (отдельные инвойсы, акты, витрины, трекинг).

6) Ваучеры, фриспины, бонусы и «стоимость реализации»

Одноцелевые ваучеры (SPV): ставка НДС известна при выпуске — налоговый момент может возникать при продаже ваучера.
Многоцелевые ваучеры (MPV): НДС — при погашении.
Фриспины/Free Bets: не путайте номинал и стоимость реализации. В учете НДС фиксируйте политику: когда бонус уменьшает базу (если допускается) и как оценивается (EV/фактическая).
Кэшбэк/промокоды: различайте скидку (уменьшает базу облагаемой услуги) и маркетинговую выплату (отдельный характер).

7) Джекпоты и НДС

Взносы в джекпот-пул обычно не формируют облагаемую базу НДС;

Выплата джекпота игроку — не объект НДС (денежная выплата), но влияет на GGR и, следовательно, на пропорцию вычета.

8) Партнерские/аффилиатские отношения

B2B-реклама/привлечение: как правило, reverse charge у оператора (place-of-supply — страна оператора).
Фиксируйте в договорах: статус контрагента (бизнес/не бизнес), VAT-ID, формулировку про reverse charge, отчетность (акты/инвойсы).

9) Провайдеры B2B: контент, хостинг, антифрод, KYC

Роялти за IP и SaaS/хостинг — как правило, place клиента → reverse charge у получателя.
Если регистрация нерезидента в стране клиента обязательна (порог/особые правила) — учитывайте это в план-карте регистрации.

10) Учет: налоговая база, момент, документы

Налоговый момент (tax point): по оказанию услуги/периодическому биллингу, либо по предоплате (если таково правило).
Инвойсы: для reverse charge — обязательные пометки («НДС начисляет получатель», ссылка на норму), правильные реквизиты клиента.
Курсовые разницы: используйте официальный курс/курс НБ на дату tax point для конвертации базы.

11) Partial Exemption (пропорция вычета)

Рассчитывайте коэффициент вычета по согласованной методике (напр., доля облагаемых B2B-услуг в общем обороте).
Годовая корректировка: пересчет пропорции по итогам года и корректировка вычета входного НДС.
Ведите реестр смешанных расходов (трафик, хостинг, софт) и четкие правила атрибуции.

12) Примеры расчетов

12.1 Оператор (месяц)

Доход B2C от игры (освобожден): 5 000 000

Доход B2B (облагаемый, место клиента, reverse charge у клиента): 200 000

Входной НДС по смешанным расходам: 50 000

Пропорция вычета = 200 000 / (5 000 000 + 200 000) ≈ 3,85%

→ Допустимый вычет входного НДС ≈ 1 925, остальное к расходам.

12.2 Провайдер B2B (SaaS → оператор-нерезидент)

Инвойс: 100 000 (без НДС), пометка reverse charge.
НДС начисляет клиент у себя; поставщик отражает экспорт услуги/внереализ. в своей отчетности (по локальным правилам).

13) Политики и реестры (YAML-шаблоны)

13.1 Реестр НДС-статусов

yaml entity: "Gamble Hub Ops Ltd"
vat_registration:
country: "..."
vat_id: "..."
policy:
b2c_gaming: "exempt    out_of_scope"
b2b_services: "place_of_recipient_reverse_charge"
invoicing_note: "Reverse charge applies"
partial_exemption:
method: "turnover_ratio"
annual_adjustment: true owner: "Tax/Finance"

13.2 Реестр смешанных расходов (для пропорции)

yaml period: "2025-11"
mixed_inputs:
- vendor: "CloudHostX"
description: "compute+cdn"
input_vat: 12000 attribution: "pro_rata"
- vendor: "AdNet"
description: "acquisition traffic"
input_vat: 18000 attribution: "pro_rata"
ratio: 0. 0385 deductible_vat: 1155 nondeductible_vat: 28845

13.3 Ваучеры/бонусы

yaml voucher_policy:
spv: "tax_at_issue"
mpv: "tax_at_redemption"
bonuses:
recognition: "upon_redemption"
valuation: "expected_value    actual"
accounting_link: "bonus_policy_v3. md"

13.4 Инвойс-шаблон (B2B, reverse charge)

yaml invoice:
number: "INV-2025-1105"
supplier_vat_id: "..."
customer_vat_id: "..."
description: "API access / SaaS, period 2025-10"
net_amount: 100000 vat: "reverse_charge"
note: "VAT to be accounted for by the customer under reverse charge"

14) RAG-матрица рисков

15) Чек-листы

Перед запуском/выставлением инвойса

• Определен статус услуги (B2C gaming vs B2B).
• Установлен place-of-supply и режим reverse charge.
• Проверены VAT-ID клиента и формулировки в договоре.
• Проверено, нужна ли регистрация нерезидента.
• Обновлены шаблоны инвойсов/актов.

Ежемесячный цикл

• Расчет пропорции вычета и реестр смешанных расходов.
• Проверка налогового момента по подпискам/предоплатам.
• Контроль ваучеров/бонусов (SPV/MPV, EV).
• Сверка reverse charge отчетов по контрагентам.

Ежегодно

• Годовая корректировка partial exemption.
• Ревизия договоров и шаблонов (формулировки по VAT/RC).
• Актуализация карты обязанностей (регистрация/пороги).

16) Мини-FAQ

Облагаются ли ставки НДС? Как правило, B2C-игровые услуги освобождены/вне сферы; проверьте местное право.
Нужно ли выставлять НДС в счете аффилиату-нерезиденту? Обычно нет: reverse charge у получателя (B2B).
Можно ли вычитать весь входной НДС? Нет, при освобожденных B2C-операциях — пропорция/невозмещение.
Как считать фриспины для НДС? По стоимости реализации и правилам вашей политики (EV/фактическая), а не по номиналу.

17) Дисклеймер

НДС-режимы различаются по странам и часто меняются. Этот материал — операционный каркас; перед применением для конкретной юрисдикции согласуйте с локальными нормами и консультантом.

18) Заключение

НДС в iGaming — это архитектура процессов: корректно определить place-of-supply, стабильно применять reverse charge, документировать partial exemption, управлять ваучерами/бонусами и поддерживать чистый раздельный учет. Сформируйте политики, реестры и шаблоны — и НДС-блок станет предсказуемым и управляемым.