ПДВ та особливості в азартних іграх

1) Картина світу: коли ПДВ є, а коли - ні

B2C-ігрові послуги (казино/спорт) в багатьох юрисдикціях звільнені від ПДВ або вважаються поза сферою: оператор не нараховує ПДВ на ставки/виграші.
B2B-послуги (ліцензування контенту/рушія, хостинг, антифрод, KYC, реклама, аналітика) - зазвичай обкладаються за правилами place-of-supply і/або через reverse charge у одержувача.
Наслідок звільнення: вхідний ПДВ за пов'язаними витратами часто до невідшкодування повністю або пропорційно (partial exemption).

2) Базові поняття ПДВ для iGaming

Place of Supply (місце реалізації): визначає, в якій країні рахувати ПДВ.
Reverse Charge (перенесення обов'язку): при B2B-кросбордері одержувач нараховує ПДВ замість постачальника.
Tax Point (момент оподаткування): зазвичай по відвантаженню/послузі або передоплаті (важливо для рекурентних B2B-послуг).
Input VAT (вхідний ПДВ): ПДВ, сплачений за закупівлями; при звільненні по B2C - часто не до відрахування.
Partial Exemption: методика пропорції вирахування, якщо у компанії є і оподатковувані, і звільнені операції.

3) Місце реалізації (place-of-supply): коротко і практично

3. 1 B2C

Ігрові послуги: зазвичай звільнення/поза сферою - без нарахування ПДВ клієнту-фізособі.
Цифрові дод-послуги B2C (не сама гра): правила розрізняються - перевіряйте локальні норми (наприклад, платні повідомлення, мерч, підписки на контент).

3. 2 B2B

Загальні послуги (реклама, SaaS, аналітика, ліцензійні роялті): частіше місце одержувача → reverse charge на стороні клієнта-компанії.
Винятки (реальні-майнові, івенти на місці проведення тощо) для iGaming зазвичай нерелевантні, але перевірте приватні кейси (офлайн-турніри, студії live-казино).

4) Звільнення B2C і його ефекти

Дохід від ставок/гри без ПДВ → невідшкодований вхідний ПДВ за пов'язаними витратами (часто - маркетинг, хостинг, провайдери контенту).
Застосовується partial exemption: пропорція відрахування розраховується за затвердженою методикою (наприклад, частка оподатковуваного обороту в загальному обороті).

5) Змішані поставки: ігри ≠ все інше

Складена поставка: один економічний зміст (упакований продукт) → єдиний ПДВ-режим.
Роздільні поставки: різні, незалежні послуги (ігрова B2C-звільнена + оподатковувана реклама/підписка/доступ до API).
Рекомендація: контрактно та операційно розділяйте ігрові послуги та оподатковувані B2B-сервіси (окремі інвойси, акти, вітрини, трекінг).

6) Ваучери, фріспіни, бонуси і «вартість реалізації»

Одноцільові ваучери (SPV): ставка ПДВ відома при випуску - податковий момент може виникати при продажу ваучера.
Багатоцільові ваучери (MPV): ПДВ - при погашенні.
Фріспіни/Free Bets: не плутайте номінал і вартість реалізації. В обліку ПДВ фіксуйте політику: коли бонус зменшує базу (якщо допускається) і як оцінюється (EV/фактична).
Кешбек/промокоди: розрізняйте знижку (зменшує базу оподатковуваної послуги) і маркетингову виплату (окремий характер).

7) Джекпоти і ПДВ

Внески в джекпот-пул зазвичай не формують оподатковувану базу ПДВ;

Виплата джекпоту гравцеві - не об'єкт ПДВ (грошова виплата), але впливає на GGR і, отже, на пропорцію вирахування.

8) Партнерські/афіліатські відносини

B2B-реклама/залучення: як правило, reverse charge у оператора (place-of-supply - країна оператора).
Фіксуйте в договорах: статус контрагента (бізнес/не бізнес), VAT-ID, формулювання про reverse charge, звітність (акти/інвойси).

9) Провайдери B2B: контент, хостинг, антифрод, KYC

Роялті за IP і SaaS/хостинг - як правило, place клієнта → reverse charge у одержувача.
Якщо реєстрація нерезидента в країні клієнта обов'язкова (поріг/особливі правила) - враховуйте це в план-картці реєстрації.

10) Облік: податкова база, момент, документи

Податковий момент (tax point): з надання послуги/періодичного білінгу, або по передоплаті (якщо таке правило).
Інвойси: для reverse charge - обов'язкові позначки («ПДВ нараховує одержувач», посилання на норму), правильні реквізити клієнта.
Курсові різниці: використовуйте офіційний курс/курс НБ на дату tax point для конвертації бази.

11) Partial Exemption (пропорція відрахування)

Розраховуйте коефіцієнт вирахування за узгодженою методикою (наприклад, частка оподатковуваних B2B-послуг в загальному обороті).
Річне коригування: перерахунок пропорції за підсумками року і коригування вирахування вхідного ПДВ.
Ведіть реєстр змішаних витрат (трафік, хостинг, софт) і чіткі правила атрибуції.

12) Приклади розрахунків

12. 1 Оператор (місяць)

Дохід B2C від гри (звільнений): 5 000 000

Дохід B2B (оподатковуваний, місце клієнта, reverse charge у клієнта): 200 000

Вхідний ПДВ за змішаними витратами: 50 000

Пропорція відрахування = 200 000/( 5 000 000 + 200 000) ≈ 3,85%

→ Допустимий відрахування вхідного ПДВ ≈ 1 925, решта до витрат.

12. 2 Провайдер B2B (SaaS → оператор-нерезидент)

Інвойс: 100 000 (без ПДВ), позначка reverse charge.
ПДВ нараховує клієнт у себе; постачальник відображає експорт послуги/позареаліз. у своїй звітності (за локальними правилами).

13) Політики та реєстри (YAML-шаблони)

13. 1 Реєстр ПДВ-статусів

yaml entity: "Gamble Hub Ops Ltd"
vat_registration:
country: "..."
vat_id: "..."
policy:
b2c_gaming: "exempt    out_of_scope"
b2b_services: "place_of_recipient_reverse_charge"
invoicing_note: "Reverse charge applies"
partial_exemption:
method: "turnover_ratio"
annual_adjustment: true owner: "Tax/Finance"

13. 2 Реєстр змішаних витрат (для пропорції)

yaml period: "2025-11"
mixed_inputs:
- vendor: "CloudHostX"
description: "compute+cdn"
input_vat: 12000 attribution: "pro_rata"
- vendor: "AdNet"
description: "acquisition traffic"
input_vat: 18000 attribution: "pro_rata"
ratio: 0. 0385 deductible_vat: 1155 nondeductible_vat: 28845

13. 3 Ваучери/бонуси

yaml voucher_policy:
spv: "tax_at_issue"
mpv: "tax_at_redemption"
bonuses:
recognition: "upon_redemption"
valuation: "expected_value    actual"
accounting_link: "bonus_policy_v3. md"

13. 4 Інвойс-шаблон (B2B, reverse charge)

yaml invoice:
number: "INV-2025-1105"
supplier_vat_id: "..."
customer_vat_id: "..."
description: "API access / SaaS, period 2025-10"
net_amount: 100000 vat: "reverse_charge"
note: "VAT to be accounted for by the customer under reverse charge"

14) RAG-матриця ризиків

15) Чек-листи

Перед запуском/виставленням інвойсу

• Визначено статус послуги (B2C gaming vs B2B).
• Встановлено place-of-supply і режим reverse charge.
• Перевірені VAT-ID клієнта і формулювання в договорі.
• Перевірено, чи потрібна реєстрація нерезидента.
• Оновлені шаблони інвойсів/актів.

Щомісячний цикл

• Розрахунок пропорції вирахування та реєстр змішаних витрат.
• Перевірка податкового моменту за підписками/передоплатами.
• Контроль ваучерів/бонусів (SPV/MPV, EV).
• Звірка reverse charge звітів по контрагентам.

Щороку

• Річне коригування partial exemption.
• Ревізія договорів і шаблонів (формулювання по VAT/RC).
• Актуалізація карти обов'язків (реєстрація/пороги).

16) Міні-FAQ

Чи оподатковуються ставки ПДВ? Як правило, B2C-ігрові послуги звільнені/поза сферою; перевірте місцеве право.
Чи потрібно виставляти ПДВ у рахунку афіліату-нерезиденту? Зазвичай ні: reverse charge у одержувача (B2B).
Чи можна віднімати весь вхідний ПДВ? Ні, при звільнених B2C-операціях - пропорція/невідшкодування.
Як рахувати фриспіни для ПДВ? За вартістю реалізації та правилами вашої політики (EV/фактична), а не за номіналом.

17) Дисклеймер

ПДВ-режими розрізняються по країнах і часто змінюються. Цей матеріал - операційний каркас; перед застосуванням для конкретної юрисдикції узгодьте з локальними нормами і консультантом.

18) Висновок

ПДВ в iGaming - це архітектура процесів: коректно визначити place-of-supply, стабільно застосовувати reverse charge, документувати partial exemption, управляти ваучерами/бонусами і підтримувати чистий роздільний облік. Сформуйте політики, реєстри та шаблони - і ПДВ-блок стане передбачуваним і керованим.